《征求意见稿》最大的变化是将集体房地产纳入征税范围。同时,取消集体房地产土地增值收益调节金,使立法前后集体房地产负担总体稳定。在税率方面,土地增值税仍将继续实行四级超率累进税率。
对于调整征税范围的主要原因,财政部表示,是为了建立土地增值收益分配机制,使税制与建立城乡统一建设用地市场的土地制度改革相衔接。简单来说,就是集体经营性土地入市,以后要交税了!通过增加集体房地产出让和转让增值税,为集体土地直接入市增加国家税收。
不过,真正产生影响将在土地征收制度改革之后。目前,《中华人民共和国土地管理法》修正案(草案二次审议稿)也正在公开征求意见。在该法案中,对集体经营性建设用地入市的条件、程序以及入市办法的制定等作出了规定。
显然,作为一个完整的集体经营性土地管理纳税制度,正在形成。但是,无论是国有还是集体土地入市,都进入当地统一的供地计划,类似现在的香港供地制度。即使放开了集体建设用地入市的闸门,但是,当地统一的供地计划,没有做出安排,总的土地供应量恐怕也很难有大幅攀升,对市场不会有太大的影响。
地产企业逃税空间大大压缩,清算方式从“可清算”变更成“应清算”
由于土地增值税征税对象是转移房地产并取得收入的单位和个人,房企是缴纳土地增值税主力军,因此土地增值税立法对房企影响备受关注。
土地增值税的税负在房地产所有税负排名中名列第一位。而土地增值税在坊间早已被认为是扭曲最严重、缴税最迟滞、避税最集中的一个税种。2013年,央视曾痛批开发商“欠缴3.8万亿土地增值税”,结果引来房地产商和税务部门的集体不满。
这本质就说明了,在土地增值税的征管过程中存在较大的弹性空间,这是备受争议的原因。土地增值税每年实际征收规模与理论征收规模相距较大。房企在土地增值税清算时的种种博弈、规避甚至是偷逃,亦是公开的秘密。
总体来看,土地增值税规模逐年攀升,房地产开发企业贡献了主要税收。财政部数据显示,今年上半年,土地增值税为3565亿元,同比增长10.3%。而去年全年的土地增值税收入达到5642亿元,同比增长14.9%。中国恒大2018年应交土地增值税约521亿元;碧桂园2018年年报显示,当期土地增值税约为139亿元;万科2018年土地增值税约为196亿元。
多位财税专家认为,整体而言,土地增值税立法对于房地产企业的税率没有变动。但是,特别值得注意的是,《征求意见稿》将原可清算条件变为应清算条件后,房企利用无息应交税费的时间大幅缩短,经营压力进一步提升。
由于预征率往往低于清算后的实际税率,房企通常会采取滚动开发等各种措施在‘可清算’和‘应清算’之间做税筹,使得应缴未缴土地增值税成为房地产行业中普遍存在的现象。为了避免清算,开发商会选择配建酒店、商超、影院等综合体项目,且体量要占到总建筑面积的20%左右,通过这种避税手段,即使住宅售罄,但这些商业物业还没卖,土地增值税就一直清算不了。
随着《征求意见稿》将原可清算条件变为应清算条件后,房企利用无息应交税费的时间大幅缩短,对于房地产企业的销售压力将进一步上升。万科、碧桂园等房地产开发商都在强调“快周转”的背后,土地增值税也是一个重要的原因。
与此同时,《征求意见稿》将现行税务机关根据纳税人提供的资料进行清算审核的做法,调整为从事房地产开发的纳税人应自行完成清算,结清应缴税款或向税务机关申请退税。
显然,取消了税务机关清算审核的做法,调整为从事房地产开发的纳税人自行完成清算,自行申报。这一情况,让税务机关从繁杂的工作中脱离出来.不再承担由此有可能给税务人员带来的风险和社会的议论,毕竟,被媒体报道因为税务监督审核不到位而给国家税收损失的责任,税务机关不想承担。
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